Совмещение специальных налоговых режимов в 2025 году: полное руководство

Какие налоговые режимы можно совмещать в России в 2025 году

Грамотный выбор налогового режима помогает бизнесу экономить на платежах в бюджет. Еще выгоднее использовать несколько специальных налоговых режимов одновременно, если у вас разные виды деятельности. Разберем, какие режимы разрешено совмещать в 2025 году и как правильно организовать учет.

Доступные специальные налоговые режимы

В России в 2025 году действуют пять специальных налоговых режимов:

1. УСН (упрощенная система налогообложения).
2. ПСН (патентная система налогообложения).
3. АУСН (автоматизированная упрощенная система налогообложения).
4. ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).
5. НПД (налог на профессиональный доход).

При этом ПСН и НПД могут применять только индивидуальные предприниматели.

Какие комбинации налоговых режимов запрещены

Не все налоговые режимы разрешается применять вместе. Запрещены следующие сочетания:

• ОСНО нельзя совмещать с УСН и ЕСХН;
• УСН не совмещается с ЕСХН;
• НПД запрещено использовать одновременно с любыми другими спецрежимами;
• АУСН нельзя совмещать ни с одним другим режимом.

Разрешенные варианты совмещения налоговых режимов в 2025 году

Из всех возможных комбинаций в 2025 году остаются разрешенными следующие варианты совмещения:

1. ОСНО + ПСН.
2. УСН + ПСН.
3. ЕСХН + ПСН.

Важно: Совмещать налоговые режимы могут только индивидуальные предприниматели, поскольку ПСН доступна исключительно для них.

Самый распространенный вариант — совмещение УСН и патента. Рассмотрим его подробнее.

УСН + ПСН: особенности совмещения и ограничения

При совмещении упрощенной и патентной систем налогообложения необходимо учитывать ограничения по годовому доходу, численности сотрудников и стоимости основных средств.

Лимиты при совмещении УСН и ПСН

Ограничения по доходам

При совмещении УСН и ПСН предприниматель должен соблюдать минимальный лимит по доходам — 60 млн рублей. В расчет включаются все доходы ИП, в том числе по деятельности на УСН.

Если ИП превысит этот лимит:

• Он утратит право на применение ПСН с начала налогового периода (срока действия патента);
• При наличии нескольких патентов, предприниматель перейдет полностью на УСН с начала действия того патента, во время которого был превышен лимит.

Пример потери права на ПСН из-за превышения лимита доходов

ИП получил два патента на периоды: январь-июнь и июль-декабрь. В августе суммарный доход превысил 60 млн рублей. В этом случае предприниматель считается перешедшим на УСН с 1 июля и должен пересчитать налоговую базу, включив в расчет все доходы и расходы по патентной деятельности с этой даты.

Ограничения по численности сотрудников

С численностью работников ситуация отличается от лимита по доходам:

• Лимит в 15 человек относится только к деятельности на ПСН;
• Лимит в 130 сотрудников для УСН распространяется на весь бизнес ИП.

Таким образом, предприниматель на совмещенном режиме может иметь до 130 сотрудников в общей сложности, но не более 15 из них должны быть заняты в патентной деятельности.

Учет сотрудников, занятых в обоих видах деятельности

Спорным остается вопрос учета сотрудников, которые одновременно участвуют в деятельности на УСН и ПСН (например, бухгалтер или специалист по логистике).

Существует две позиции:

1. Позиция Минфина: всех управленческих специалистов, имеющих отношение к ПСН, нужно учитывать при расчете численности для патента.
2. Судебная практика: управленческий персонал относится ко всей организации и неправомерно учитывать его при определении численности по отдельному виду деятельности.

Безопасный подход: не превышать лимит в 15 человек с учетом как работников, непосредственно занятых в деятельности на патенте, так и административно-управленческого персонала.

Ограничения по остаточной стоимости основных средств

При совмещении УСН и ПСН возникает вопрос: какие основные средства учитывать при определении лимита в 200 млн рублей?

Согласно разъяснениям Минфина, для расчета лимита нужно использовать только основные средства, задействованные в деятельности на УСН. Однако, если основное средство используется в обоих режимах, его остаточную стоимость необходимо распределять пропорционально:

• часам работы для каждого вида деятельности;
• доходам на каждом режиме;
• иным способом, закрепленным в учетной политике.

Рекомендация: чтобы избежать рисков, лучше не превышать лимит остаточной стоимости ОС в 200 млн рублей по всем основным средствам ИП.

Можно ли совмещать налоговые режимы для одного вида деятельности

Один из сложных вопросов: допустимо ли совмещать УСН и ПСН для одного вида деятельности в одном регионе?

Мнение контролирующих органов

Позиция налоговых органов менялась с течением времени:

• 2015-2019 годы: ПСН применяется только по объектам, указанным в патенте, а по остальным можно платить налоги в рамках УСН;
• 2021 год: ПСН и УСН нельзя одновременно применять по одному виду деятельности на территории одного муниципального района;
• Текущая позиция: допускается совмещение УСН и ПСН в рамках одного торгового объекта, если через него ведется розничная торговля на ПСН и торговля маркированными товарами на УСН.

Как безопасно совмещать УСН и ПСН

На сегодняшний день безопасно совмещать УСН и ПСН можно при "разведении" деятельности следующими способами:

1. По территориальному признаку:
• Вести деятельность на УСН и ПСН в разных субъектах РФ;
• Если закон субъекта о ПСН дифференцирует территорию региона по муниципальным образованиям, можно вынести "упрощенные" объекты за границы этого района.
2. По видам деятельности:
• Для целей ПСН розничная торговля через магазины и вне их — разные виды деятельности;
• Аналогично для услуг общепита — через объекты с залом обслуживания и без него.

Раздельный учет при совмещении УСН и ПСН

Предприниматели, совмещающие УСН и ПСН, обязаны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Учет доходов и расходов

С распределением доходов обычно проблем не возникает — они поступают от разных контрагентов и за разные товары или услуги.

Внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, по мнению Минфина, нужно полностью учесть для расчета УСН.

Общие расходы (аренда офиса, зарплата бухгалтера) необходимо разделять пропорционально доходам от обоих видов деятельности.

Пример распределения расходов:

ИП на УСН "доходы минус расходы" и ПСН имеет за I квартал:

• Доходы на УСН — 7 млн руб.
• Доходы на ПСН — 3 млн руб.
• Общие расходы — 500 000 руб.

Расчет:

1. Общая сумма дохода: 7 + 3 = 10 млн руб.
2. Доля дохода на УСН: 7 / 10 = 70%
3. Сумма распределяемых затрат для УСН: 500 000 × 70% = 350 000 руб.

Учет страховых взносов

Правила раздельного учета распространяются и на страховые взносы, уплачиваемые ИП за сотрудников и за себя.

Основные ситуации:

1. У ИП нет сотрудников: взносы за себя распределяются пропорционально доходам без ограничения в 50%
2. Все сотрудники на УСН:
• Часть взносов за себя и за персонал включается в расчет УСН;
• Вторая часть взносов за себя учитывается при уменьшении стоимости патента без ограничения.
3. Все сотрудники на ПСН:
• Налог на УСН уменьшается на часть взносов за себя без ограничений;
• Часть взносов за себя и взносы за работников учитываются при оплате патента с ограничением 50%.
4. Сотрудники и на УСН, и на ПСН: оба налога уменьшаются на соответствующие доли страховых взносов с учетом ограничения 50%.

Подведем итоги: основные правила совмещения налоговых режимов

1. В 2025 году совмещать налоговые режимы могут только ИП.
2. Самая популярная комбинация — УСН + ПСН.
3. При совмещении УСН и ПСН нужно соблюдать лимит доходов в 60 млн руб.
4. Для деятельности на ПСН можно привлекать не более 15 сотрудников.
5. Безопасно совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности можно при "разведении" по территориальному признаку или по видам.
6. Обязателен раздельный учет доходов, расходов и страховых взносов.

Правильное совмещение налоговых режимов позволит оптимизировать налоговую нагрузку и сэкономить на платежах в бюджет. Однако многие вопросы, связанные с совмещением спецрежимов, не урегулированы Налоговым кодексом, поэтому важно отслеживать разъяснения Минфина и ФНС.