В 2022 году заработали корректировки налогового законодательства для тех субъектов, которые используют в своей деятельности лизинг.
Что представляет собой лизинг?
Лизинг (финансовая аренда) представляет собой долгосрочную аренду ОС. По окончании лизинга компания может выкупить объект или вернуть его лизингодателю.
Лизинговый договор всегда является расходным, а потому расходы могут учитываться при расчете налога на прибыль.
Изменения в 2022 году
Лизинговые договоры — это своего рода разновидность арендного договора. В лизинг берут чаще всего дорогостоящий объект. Договорные отношения по лизингу регламентируют гл. 34 ГК и Закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ.
Платежи по лизингу за объект арендатор относит к расходной части своего бюджета. При этом такие затраты прямо относятся к расходам на производственные издержки (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Таким образом, арендные платежи должны быть экономически оправданными, подтвержденными документально и произведенными для деятельности, которая направлена на извлечение дохода.
В компании должны иметься оригиналы договора лизинга, акта приема-передачи объекта лизинга (по форме ОС-1 или по произвольной форме), всех счетов на оплату платежей по лизингу от лизингодателя, платежных документов в подтверждение оплаты указанных счетов. Когда лизинговый договор завершается, дополнительно составляется акт приема-передачи объекта лизинга при его возврате лизингодателю.
Не требуется составлять каждый месяц акты на лизинговые услуги. Размер, способ проведения и периодичность платежей устанавливается лизинговым договором.
Лизинговые платежи
Лизингополучатель должен выплачивать платежи по лизингу (п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). В платеж включаются расходы лизингодателя при приобретении и передаче объекта лизингополучателю, а также иные услуги и доход лизингодателя, которые предусмотрены условиями договора. Расчет размера платежа производится сразу на весь период аренды.
Когда невозможно сразу же ввести в эксплуатацию полученный объект лизинга и требуется время для его отладки, платежи по лизингу на период предпусковой подготовки включают в расходы при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 07.03.2008 г. № 03-03-06/1/160).
Цена выкупа
В некоторых случаях лизинговый договор включает в себя условие о последующем выкупе объекта лизингополучателем. И тогда в нем нужно указать и выкупную цену, которую обычно включают в общую сумму договора лизинга (п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ).
Данную сумму можно платить единовременно самостоятельным платежом или же ее разрешено включить в состав регулярного платежа по лизингу.
Важно! С 2022 года установили, что когда платеж по лизингу включает выкупную стоимость объекта, лизингополучатель формирует свои расходы за минусом этой стоимости, т.к. выкупная цена учитывается в расходах не на лизинг, а на покупку ОС.
Таким образом, данную сумму следует учитывать отдельно. Данный момент важен, поскольку при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются затраты на покупку амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК).
Даже если компания платит цену выкупа равными частями, которые входят в платежи по лизингу, все равно это расходы на покупку ОС, которые требуется оформлять как авансовые платежи. Ранее Минфин давал пояснения, а в 2022 году этот момент закреплен в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК.
На основании Закона от 29.11.2021 г. № 382-ФЗ регламентирован момент перехода прав собственности на объект лизинга и отражения в учете денежных средств.
В составе платежа по лизингу выкупную стоимость целесообразно сразу выделить и учитывать отдельно. Списание выкупной цены можно произвести единовременно как материальные расходы, когда ее размер больше 100 тыс. руб. После перехода права собственности на имущество лизингодатель имеет право указать выкупную стоимость как доход от реализации объекта, а лизингодатель — включить ее в первоначальную стоимость имущества и далее списывать посредством амортизации.
Дальнейшие действия
Дальше платежи по лизингу нужно учитывать в расходах того, кто арендует объект и уплачивает платежи. Данный порядок применяют, когда лизинговый договор заключили в 2022 году или позже.
Когда договор заключили в 2021 году или раньше, налоговый учет объекта лизинга ведется по прежним правилам до окончания срока действия договора (п. 2 Закона от 29.11.2021 г. № 382-ФЗ).
Амортизация
С 2022 года исключили п. 10 ст. 258 НК, по которому устанавливалось, что объект лизинга амортизирует та сторона сделки, которая учитывает его на своем балансе. До 2022 года амортизировать объект мог и лизингополучатель. На данный момент это должен делать лишь собственник лизингового имущества.
Указанный момент актуален для договоров, которые оформлены с 2022 года. Если договор заключен до 2022 года, то он оформлен по старым правилам, и его положения действуют до завершения договорных отношений.
