Новая методика ФНС проверки сделок по ст. 54.1 НК РФ

ФНС подготавливает инструкцию для региональных ИФНС по вопросу проверки сделок с контрагентами. Проект документа поможет налогоплательщикам понять, при каких условиях можно заявить вычеты по НДС и расходы, а также как проверять партнеров во избежание претензий.

При применении налоговиками новой методики налогоплательщикам придется более тщательно обосновывать выбор контрагентов.

В чем заключается проблема?

В 2017 г. в НК РФ появились требования к вычетам и расходам – в ст. 54.1 кодекса. Проблема, вызывающая споры – сделку должен выполнить тот партнер, с которым заказчик заключил договор.

Налоговики считали, что если это условие не выполняется, то они правомерно отказывают налогоплательщику в учете расходов и вычетах НДС. Об этом они указали в Письме от 31.10.2017 г. № ЕД-4-9/22132.

Разработанный новый проект включает более лояльное отношение к заказчикам. Однако в разъяснениях к проекту можно сделать вывод, что налогоплательщики должны обращать серьезное внимание на проверку партнеров. В проекте указано, что налогоплательщик должен знать о недобросовестности своего партнера.

Если возникнет спор, то компания должна тщательнее обосновывать выбор своего контрагента. Если у ИФНС возникнут претензии, можно сослаться на выводы Верховного суда (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 14.05.2020 г. № 307-ЭС19-27597).

В деле рассматривалась ситуация, когда ИФНС отказала налогоплательщику в вычетах НДС.

Численность организации-поставщика – один работник

Контрагент не зафиксировал поставку в налоговой отчетности. НДС и налог на прибыль поставщик уплачивает по минимуму, т.к. доля вычетов НДС и расходов равна 98%.

Суд направил дело на новое рассмотрение, поскольку решил, что требуется брать во внимание реальность сделки (действительно ли покупатель купил товары). В рассматриваемой ситуации сделка была реальной. Товары поставлялись на склад поставщика, покупатель получал их и использовал в своей деятельности.

Доля вычетов НДС и расходов большая, но она не означает нарушение поставщиком налогового законодательства. Кроме того, суды установили, что партнеров можно проверять дифференцированно в зависимости от суммы сделки и специфики товаров, работ, услуг.

Покупатель проверил наличие ресурсов у поставщика – его выбор партнера обоснован. Если у ИФНС есть сомнения, она обязана предоставить доказательства.

Сделку провели только по бумагам, товары не поставлялись

Покупатель провел сделку в учете, а по факту она была фиктивной (не производилась).

На основании нового проекта ФНС указывает, что налогоплательщик не имеет права заявлять вычеты НДС и расходы. Но он может оспорить претензии, если доказать факт приобретения товаров, работ, услуг. К примеру, можно сослаться на то, что поступившие ТМЦ были использованы в деятельности или перепроданы. Также можно предоставить документы по их транспортировке и переписку с партнерами.

В цепочке сделок участвуют фиктивные перепродавцы

Организация купила ТМЦ у реального продавца, но документы оформили на фиктивного перепродавца. Эта схема иногда используется, когда реальный продавец не платит НДС. Покупателю необходимо оформить вычет по НДС, поэтому сделку оформляют от перепродавца на ОСНО. Кроме того, данный вариант может использоваться, если перепродавец устанавливает большую наценку на ТМЦ. Тогда покупатель учитывает более высокую сумму расходов при расчете налога на прибыль.

На основании нового проекта ФНС указывает, что расчет налогов устанавливается на информации о фактическом продавце, поставившем ТМЦ. Если ИФНС его нашла, то покупатель получает право учитывать расходы и заявлять вычет по НДС. И при этом в документах должна содержаться соответствующая информация по расходам и вычетам. Если фактический продавец применяет УСН и не предоставляет счета-фактуры, покупатель не сможет получить вычет по НДС.

Расходы по ТМЦ учитываются, но без наценки, установленной фиктивным перепродавцом, даже если они поступили от реального продавца. Этого мнения придерживаются как ФНС, так и суды (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 09.07.2020 г. № Ф04-611/2020).

Если ИФНС не сможет установить реального продавца, покупатель не может заявить вычет по НДС. Расходы по ТМЦ можно учесть при определении налога на прибыль, но только если их размер будет обоснован. К примеру, можно сослаться на стоимость аналогичных ТМЦ, купленных у других продавцов.

Сделка проведена по нерыночным ценам

Сумма сделки многократно отклоняется от рыночных цен.

На основании нового проекта ФНС указывает, что они могут увеличить доходы продавца на разницу в ценах, если сделка проведена по заниженным ценам. Кроме того, они могут уменьшить расходы покупателя, если сделка проведена по завышенным ценам.

В группу компаний включены субъекты на спецрежимах налогообложения

Иногда бизнес дробится на несколько хозяйствующих субъектов, чтобы снизить налоговую нагрузку и соответствовать лимитам на УСН.

На основании нового проекта ФНС указывает, что их доходы можно объединить, если по факту они осуществляют единый бизнес. В случае, когда общий доход больше лимита по УСН, налог будет пересчитан по правилам ОСНО. В этом случае учитываются как доходы, так и расходы группы компаний.

ИФНС может выразить претензии, если компании ведут разные виды деятельности, но в рамках единого производственного процесса или имеется работа вспомогательного характера одного субъекта для обеспечения деятельности другой.

Как проверить контрагента?

Доверяй партнерам, но проверяй их с помощью 1Спарк Риски

Чтобы вручную собрать и проанализировать все эти данные по одному контрагенту потребуется огромное количество времени. А если у вас десятки или сотни контрагентов? Не играйте в детектива, воспользуйтесь сервисом 1СПАРК Риски, который выдает отчет с анализом важнейших аспектов деятельности компании за считанные минуты. Сервис работает базе системы СПАРК-Интерфакс и встроен в 1С, что упрощает проверку ваших дебиторов.

Возможности 1СПАРК Риски:

• Мониторинг контрагентов. Система оповещений о важных изменениях в жизни контрагента - ликвидации, реорганизации, смене руководителя, адреса, учредителей и т.п.
• Экспресс-оценка контрагентов на основе индексов СПАРК. Индексы СПАРК показывают платёжеспособность контрагента, оплачивает ли форма счета и обязательные платежи, похож ли поставщик на фирму-однодневку. Для понятности индекс разбит по цветам. Когда показатель подсвечен зеленым- значение в норме. Желтый и красный цвета предупреждают, что сделка может нести риски и ненужное внимание налоговой. 
• Получение заверенной справки о контрагенте. Застраховаться от штрафов или доказать обоснованность получения налогового вычета можно с помощью особой бизнес-справки – консолидированного отчета основной деятельности контрагента от Интерфакса. Документ подписан электронной подписью Интерфакс и является юридически значимым документом для доказательства в суде. 

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!