На основании Закона от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ скорректировали налоговое законодательство, касающееся налога на прибыль. К примеру, со следующего года в налогооблагаемой базе не учитываются платежи в бюджеты в целях возмещения ущерба. Ограничение на перенос убытков для исчисления налога продлено до 2024 года. Для организаций культуры установлены льготы по уплате налога и представлению отчетности. Рассмотрим подробнее все изменения.
Продление ограничения на перенос убытка
Согласно действующим правилам, прибыль за периоды 2017-2021 гг., подлежащую налогообложению, разрешено уменьшать на ранее возникшие убытки, но максимально на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК). Данное ограничение было продлено еще на три года.
Прибыль, которая будет получена в 2022-2024 гг., тоже нельзя будет уменьшать на убытки прошлых лет больше чем на 50%.
Расширен перечень необлагаемых доходов
По налогу на прибыль больше не требуется учитывать как расходы стоимость работ или услуг, которые получили:
- безвозмездно от госорганов, корпорации развития МСП, организаций из единого реестра организаций инфраструктуры МСП;
- безвозмездно от учреждений, которые проводят поддержку экспорта;
- платно от физлиц или юрлиц, если оплата работ или услуг производилась госорганами и организациями, перечисленными в пунктах 1 и 2, в рамках осуществления ими полномочий по поддержке малого бизнеса и экспорта.
Данное правило указано в новом пп. 61 п. 1 ст. 251 НК, и он начал действовать с 02.07.2021 года. Правило касается правоотношений, которые возникли с 1 сентября 2019 года.
Соответственно, плательщики налога на прибыль, которые имели доходы в 2019-2020 гг. и перечислили с них налоги, имеют право направить в ИФНС уточненные расчеты по налогу на прибыль за эти годы или же уменьшить текущую налогооблагаемую базу на размер этих доходов. Во втором случае сумма проставляется по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 декларации за отчетные или налоговый период 2021 года. Данный момент указан в п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК.
Добавили новые расходы, которые не учитываются в налогооблагаемой базе
Пени, штрафы и другие санкции, направляемые в бюджет и внебюджетные фонды, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 270 НК).
С января 2022 года в этот перечень будут также включаться платежи в бюджеты при возмещении ущерба.
Ввели пониженные региональные ставки с прибыли, полученной от интеллектуальной собственности
Региональным властям дали право принимать законодательство о пониженных ставках по налогу для плательщиков, предоставляющих право применять результат интеллектуальной деятельности через лицензионный договор. В указанном случае правами на интеллектуальную собственность должен владеть сам налогоплательщик, и они должны быть зарегистрированы в Роспатенте.
От налогоплательщика требуется ведение раздельного учета доходов/расходов, которые появились при продаже лицензий, и доходов/расходов, которые появились при иных видах деятельности. Если этого не делать, то он не сможет воспользоваться пониженной ставкой по налогу на прибыль от лицензионной деятельности.
Субъекты РФ обязаны самостоятельно определять:
- виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от которой может облагаться по пониженной ставке;
- размер ставки;
- особые условия применения ставки.
Данный момент установлен в п. 1.8-3 ст. 284 НК — он начал действовать со 2 августа 2021 года.
Регламентировали временные льготы для учреждений культуры и искусства
Для учреждений культуры и искусства установили временные льготы по налогу на прибыль. В частности, это касается:
- освобождения от обязанности рассчитывать и платить авансы по налогу на прибыль и сдавать декларации за отчетные периоды 2020-2021 гг.;
- уплаты налога на прибыль за 2020-2021 гг. — средства нужно перечислить не позже 28 марта 2022 года.
Данные льготы касаются учреждений, которые осуществляют деятельность по коду ОКВЭД 90 или коду ОКВЭД 91. Данные коды должны быть указаны как основные в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 г.
Необходимые корректировки внесли в ст. 286, 287, 289 НК, и они начали действовать со 2 августа 2021 года.
Налоги за 2020 год и авансы за первый квартал и полугодие 2021 года субъект мог уже заплатить. В такой ситуации он имеет право вернуть их или зачесть в счет будущих платежей по правилам ст. 78 НК.
Уточнили порядок амортизации основных средств
Уточнения касаются случаев амортизации стоимости модернизации полностью самортизированных ОС. Так как их остаточная стоимость равна нулю, появляются такие вопросы:
- Надо ли величину амортизации прибавлять к первоначальной стоимости этого объекта или надо амортизировать лишь величину модернизации?
- Надо ли в такой ситуации увеличивать срок полезного использования и уменьшать норму амортизации?
С 1 января 2022 года на основании п. 2 ст. 257 НК будет следовать, что первоначальная стоимость объекта корректируется при достройке, дооборудовании, модернизации и т.д. вне зависимости от величины остаточной стоимости. Если при проведении данных мероприятий срок полезного использования ОС не увеличился, нужно использовать первоначально определенную норму амортизации, а раньше нужно было учитывать оставшийся срок полезного использования.
Также в п. 5 ст. 259.1 НК теперь ясно обозначено, что окончание срока полезного использования — это не основание для окончания начисления амортизации. Как и раньше, такое основание — это полное списание стоимости ОС или его выбытие по любым основаниям.
Соответственно, стоимость реконструкции любого вида полностью самортизированного объекта потребуется списывать через амортизацию:
- по норме, определенной при вводе объекта в эксплуатацию;
- по новой (уменьшенной) норме, определенной на основании увеличенного срока полезного использования.
При этом размер амортизационных отчислений за каждый месяц рассчитывается как произведение нормы амортизации на первоначальную стоимость, которая увеличена на размер амортизации.
Ввели новые полномочия региональных властей в части инвестиционного налогового вычета
Со 2 августа 2021 года региональным органам власти предоставили право устанавливать в законодательстве субъектов:
- объекты ОС, которые относятся к 8-10 амортизационным группам, в отношении которых плательщики будут иметь (или не иметь) право на инвестиционный налоговый вычет. Раньше к этим ОС данный вычет не применяли;
- минимальные сроки фактического использования ОС, по которым применяется инвестиционный налоговый вычет, до окончания которых их любое выбытие (исключение — ликвидация) влечет за собой восстановление и уплату в бюджет (плюс — начисление пени) налога, который не был уплачен из-за использования этого вычета.
Определили правила подтверждения выплаты постоянному представительству зарубежной компании
У налогового агента по налогу на прибыль, который выплачивает доход зарубежной компании, не появляются обязанности, если такой доход относится к постоянному представительству. Для подтверждения источник дохода должен иметь копию свидетельства о постановке на учет получателя дохода, которая должна быть заверена в нотариальном порядке не раньше, чем в предшествующем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК).
Со 2 августа 2021 года действует правило, согласно которому у налогового агента должна быть лишь копия этого документа. Нотариальное заверение его не требуется.
Ввели новую статью расходов по НИОКР
С 2022 года в расходы на НИОКР разрешено будет включать расходы на покупку:
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, программы для ЭВМ и т.д. по договору об отчуждении исключительных прав. Соответственно, указанные расходы на нематериальные активы компания сможет учитывать единовременно (без начисления амортизации);
- прав использования приобретенных нематериальных активов по лицензионному договору.
Такие права необходимо будет использовать только при НИОКР.
Продление срока по учету процентов по кредитам на поддержку пострадавшего от коронавируса бизнеса
Проценты по кредитам, полученным для поддержки предпринимательства, пострадавшего от пандемии, в 2020-2021 гг. можно учитывать в расходах по мере их оплаты. Данное правило будет работать и в 2022 году.
Если у вас есть вопросы по расчету налога на прибыль, свяжитесь с нашими специалистами по сопровождению 1С, мы с радостью вам поможем!
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!
